“从固定资产里折旧出去的除了进入累计折旧以外，还要有一个对应的科目核算，也就是说从固定资产身上下来的都记在谁的帐、账上呢？——谁受益谁负担！比如管理部门住这栋房屋了，就计入管理费用，车间使用设备了，就计入制造费用，其他的计入其他业务支出，低值易耗品也是这样，但只从它自身摊销，没有另外科目帮它备抵。
“固定资产提折旧的年限都有统一的规定，一般情况下：
1、房屋建筑物为20年；
2、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；
3、电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具为5年。
固定资产预计净残值率为5%。
“在会计处理上，固定资产折旧年限及预计净残值率没有上下限规定，企业可以按照会计规定合理地确定，但是，在计算应交企业所得税时，会计法就要服从税法。
“这样说来，这个折旧年限最好是按着税务机关制定的标准核算，企业别自作主张了，这样在会计核算上就不存在所得税差异的问题了，还能减少很多会计上的麻烦，尤其是你们这些刚入行的。”
周游接过话头：“阿姨您说的这真是个好办法，我学所得税会计的时候，我让老师讲得云里雾里的，我当时就想不明白，同样是折旧，会计上有一个自主折旧年限，但税务上还有一个法定的折旧年限，一样的东西，为什么偏要有两个年限呢？那税法和会计法非得有差异吗？就这么个差异弄出来，年年挂账、年年调整。你这么一说我豁然开朗，听税务机关的不就完了吗。”
老妈赶紧解释：“这是我自己总结的经验，只适合在实际工作中应用，考试的时候还是得按要求做啊。”
“好了，先知道这么多，消化一会。”
第十一课学做分录
——低值易耗品
“上次我们简要的讲了固定资产科目，给你们的是思路、是启发，详细的要自己看书，今天讲低值易耗品。
“接下来这个公司要开业，最起码要有办公用品。现在这个公司，用支票购入办公桌4张，单价500元；椅子4把，单价120元；电脑桌2张，单价400元，共计3,280元，开了一张发票。电脑2台，单价5,000元，开了一张10,000的发票。”
“知道这里都涉及什么科目吗？”老妈问我。
“低值易耗品呗。”因为老妈刚说完，今天要讲这个。
“一听你就是瞎蒙的。还有呢？”周游真了解我。
我想起了昨天老妈说的固定资产的标准：“电脑是固定资产吧？”
“对，这里的桌椅是属于低值易耗品，因为它们是管理用具，另外还有工具、玻璃器皿以及经营过程中周转使用的包装容器等，都是低值易耗品。如果使用期限超过一年、单位价值较高的资产就是固定资产了，比如电脑。它们的区别主要看单位价值。两者一定要区分开，不要弄混了。
“老妈给比较一下呗。”我读高中的时候，就愿意听老师做总结归纳。
“首先，两者的核算方法不一样——固定资产有个备抵科目累计折旧，低值易耗品则没有。
“其次，两者的摊销时间不同。低值易耗品当月购入当月可摊销，固定资产当月入账要下个月才允许提折旧。
“最后，两者的摊销方法不同。低值易耗品可以采取一次摊销或分次摊销，而固定资产是按月逐年摊销的。
“两者有一点是相同的，那就是无论摊销还是折旧，谁使用的，就记到到谁账上，比如管理部门使用了，就借记‘管理费用’，车间使用了，借记‘制造费用’，其他的借记‘其他业务支出’等。”
“如果是一般纳税人，还有一个进项税抵扣的问题，低值易耗品可以抵扣，而固定资产就不允许。小规模纳税人不存在这个问题。”
“什么纳税人？”我没听说过。
“这个以后讲。”老妈不告诉我。
老妈接着说：下面我们做这两笔分录：
借：低值易耗品——办公桌4*5002000
——椅子4*120480
——电脑桌2*400800
贷：银行存款3,280
低值易耗品要分品种记账，因此要设二级科目。
“什么叫二级科目？”这会计的名词还真多。
“如果人是一级科目，那么男人、女人就是二级科目，男人还有幼儿、青年、老年，这些就是三级科目，明白了？”周游又在我面前转卖他仅有的基础知识|qi|shu|wang|，不过听起来也很通俗易懂。
“有你在，我给阳阳讲课轻松不少。”老妈夸他，我心里也很美。
“都是您启发的结果。”他开始臭美。
“接着说啊，这些桌椅至少要用四年，我们分四次摊销吧，那么我们就要走“长期待摊费用”，如果是一年内就会报废的，走待摊费用。
领用时，全额转到待摊里：
借：长期待摊费用3,280
贷：低值易耗品——办公桌2,000
——椅子400
——电脑桌800
因为这些都是办公室使用的，所以每次摊销时：
借：管理费用820
贷：长期待摊费用820
“如果月末有借方余额，说明什么问题呢？”老妈问我。
“就是没领用的低值易耗品的实际成本。”我想了一下，很专业的回答。
“不错，我女儿就是聪明！”老妈夸我心里更美。
下面做另一笔分录：
借：固定资产——电脑2*5,00010，000
贷：银行存款10，000
记着，下个月要做提累计折旧的分录。
“还是做出来放这儿吧。”我提出建议。
“那我就说一下，你们自己试着做。”老妈开始放手了。
“这台电脑的预计使用寿命是5年，预计残值率是5%，也就是说最后报废了还能有5%的收入，有的大型设备，还有预计清理费用，这里先忽略不计。年折旧额是多少？”
我拿出小学的数学水平就够用了：（原值—残值）/年限，残值=原值*残值率，一年折旧1,900元！
《跟妈妈学会计》第8节
因为固定资产是按月提折旧的，再除以12就是一个月的折旧额了。这个除不尽，大约是160元。这套分录就是这样的：
借：管理费用——折旧160
贷：累计折旧160
“为什么不走现金科目？”我发现了新问题。
周游抢着说冲我说：“刚夸完你聪明就犯糊涂。坐直了，听好了：凡是花人民币的都走‘现金’科目，凡是从银行转账的都走‘银行存款’科目。”
“噢，两个凡是啊，记住了！”
“低值易耗品还有自制的、委托外单位加工的、报废的核算，课下看看书，不懂的再问我。”老妈的一句话结束了今天的课程。
——待摊费用、长期待摊费用和预提费用
老妈说今天讲两个个科目——待摊费用和预提费用。
这两个科目不常用，但是要分清楚，所以我把它俩放在一起讲。
那天我们讲到低值易耗品的时候，领用摊销就是在待摊费用里的，有一点记住啊，分摊期限在一年以内的（包括一年）的各项费用，借记待摊费用，超过一年的借记长期待摊费用。
预提费用，也简单，你刚才总结的很准确，就是预先提取但还未支付的费用，比如，我们贷款，都是先贷款后付息，每个月我们都要先把利息预提出来。这俩科目还有两个区别：1、是从花钱的先后顺序上——先花钱的走待摊，后花钱走预提。2、待摊费用是资产类科目，余额在借方；预提费用是负债类科目，余额在贷方。我们还是做两套分录吧。
例1、公司租用的办公室，先付半年的房费12000元，现金支付。本月这样做：
借：待摊费用12000
贷：现金12000
每个月摊销时：
借：管理费用2000
贷：待摊费用2000
说到房租，还有个房产税的问题，只有缴纳了房产税，才可以获得税务部门开的发票，我们才可以入账抵扣。
现在对于出租房屋的征收率各地有各地的规定，有征收综合税率5%的，还有征收17.5%，这里包括的就多了：有房产税、营业税、城市建设维护税、教育费附加等等，不管多少钱，(奇*书*网^.^整*理*提*供)这些申报手续都要会计来办理，因为是代缴，这里我们先忽略不计，知道有这回事就行了。
例2、我们租用的柜台，已经用了一个月，但是我们还没有付款。按商议的价格是一年3600元。到了月末：
借：营业费用300
贷：预提费用300
等下个月来收款的时候，如果收300元：
借：预提费用300
贷：现金300
“如果收3600元，怎么办？”妈妈考我们。
我在想的时候，周游已经做出来了：
借：待摊费用3300
预提费用300
贷：现金3600
我琢磨了一会儿——先花钱走待摊，那3300属于先支出的，而300元是上月该花没花而预提的，懂了。